Есепке алу мен есеп берудегі қателіктерді түзету. Қателерді түзету туралы есеп ақпараты

Мамандар бастапқы бухгалтерлік құжаттарды басқара алатын әр түрлі әдістер бар. Дегенмен, кейде әртүрлі мәліметтердің көрінісінде әр түрлі дәлдік бар. Есепке алу мен есеп берудегі қателіктердің түзетілуін әрі қарай қарастырайық.

Негізгі ақпарат

Есепке алу қателіктері - кәсіпорынның шаруашылық қызметінің басқа да фактілерін дұрыс көрсетпеу немесе көрсетпеу. Олардың пайда болу ықтималдығын толығымен болдырмауға болмайды. Алайда бухгалтерлік (қаржылық) есептіліктегі қателіктерді анықтау және олардың салдарын жою үшін дер кезінде шаралар қабылдауға болады. Барлық анықталған дәлсіздіктер түзетуге жататыны есіңізде болсын.

Нормативтік база

Бастапқы бухгалтерлік құжаттар Нұсқаулыққа және Нұсқаулыққа сәйкес дайындалады. 2010 жылдан бастап, PBU 22/2010 қолданыста. Ол бухгалтерлік қателерді түзету және кредиттік серіктестіктерден, муниципалды және мемлекеттік мекемелерден өзге заңды тұлғалардың құжаттарындағы дәлсіздіктер туралы ақпаратты ашуға арналған шарттарды белгіледі.

Қате ақпараттың себептері

PBU 22/2010 сәйкес типтік қателерге келесілер себеп болуы мүмкін:

• Есептеулердегі қателіктер;
• Кәсіпорындағы бухгалтерлік есеп жүргізетін лауазымды тұлғалардың шамадан тыс әрекеттері;
• Ұйымның шаруашылық қызметінің фактілерін дұрыс емес жіктеу немесе талдау;
• Компанияның есеп саясатын дұрыс орындамау;
• Бағалы қағаздарға қол қою кезінде қол жетімді ақпаратты дұрыс қолданбаған;
• Бухгалтерлік есепті реттейтін заңнама нормаларын дұрыс қолданбау.

Жіктеу

Бухгалтерлік қателердің мынадай түрлері бар:

1. Есептелген ақаулар. Бұл дұрыс емес есептеулермен немесе регистрлердегі ақпаратты дұрыс енгізбеуден / аударумен байланысты кемшіліктер.
2. Бастапқы құжаттаманы уақтылы тіркеуден туындаған ақаулар . Мұндай кемшіліктер, әдетте, бөлімшелердің жұмысында адалдығының болмауына байланысты болады. Қол қойылған құжаттар тез арада шоттар бөліміне кірмейді. Қағаз ұсталып, контрагенттерді ұстауға болады. Бұл жағдайда олардың көрсетілмеуі қате деп қарастырылмайды.
3. Заңнаманы тиісінше қолданбау салдарынан туындайтын кемшіліктер. Мұндай қателіктер бағалы қағаздар ережелерін бұзудың және олардағы ақпараттардың жариялануының салдары болып табылады.

Жоғарыда айтылғандардан басқа, ақаулар дәл, сенімсіз, толық емес деректерден туындауы мүмкін. Бұл қателіктер немесе қасақана жасалуы мүмкін. Соңғы жағдайда, кейбір кәсіпорындар заңсыздық фактілерін жасыруға тырысады. Мүмкін, мысалы:

• Сол немесе басқа негіздерге (шикізаттың ұрлануына) сәйкес есептен шығарылатын материалдың мөлшерін асыра пайдалану;
• Ұйымның кассасына қолма-қол ақшаны алуды (қаржы алаяқтық фактісін) көрсетпей, жауапты қызметкердің қолма-қол ақшаны беру туралы өтініштерін бермеуі.

Ерекшеліктер

Қаржылық есептіліктегі немесе есеп берудегі шаруашылық қызметіне қатысты фактілерді көрсете отырып, тиісті мәмілелер туралы ақпаратты жасаған (енгізбейтін) кезде кәсіпорынға қол жетімді емес жаңа деректерді алуға байланысты анықталған кемшіліктер немесе қателіктер жіберілмейді. Бұл бағалаудағы кемшіліктер мен өзгерістер деп танылмайды. Атап айтқанда, резервтер туралы айтады:

- ақшалай инвестициялардың тозуы үшін;

- күмəнді борыштар бойынша;

- МПЗ амортизациясы үшін.

Барлық есептік мәндер баланс сызығына кірмейді. Олар тек кейбір көрсеткіштерін түзетеді.

Кемшіліктерді анықтау әдістері

Есепке алу мен есепке алу кезінде қателіктерді уақтылы анықтау үшін:

1. Қолданыстағы мүлікті және компанияның контрагенттермен есеп айырысуын қоса алғанда, қабылданған міндеттемелерді үнемі түгендеу жүргізу.
2. Бухгалтерлік регистрлердегі барлық деректерді талдау. Атап айтқанда, осы шаралардың шеңберінде параметрлердің салыстырмалы кезеңдері тексеріледі (кірістер мен шығыстардың сәйкестігі бағаланады).
3. Стандартты емес хабарламаларды және ірі мәмілелерді тексеру.
4. Есептік көрсеткіштерді салыстыру - арифметикалық және логикалық бақылауды жүзеге асырады.

Бухгалтерлік қателерді түзету әдістері

Түзетулерді жүргізу келесі әдістермен жүзеге асырылуы мүмкін:

• Жартылай. Бұл жағдайда бухгалтерлік есеп пен есептіліктегі қателіктерді түзету бұрын орындалған оң немесе теріс айырма сомасы бойынша операцияларды қосымша орналастыру, толтыру немесе қалпына келтіру жолымен жүзеге асырылады.
• Аяқталды. Бұл жағдайда барлық алдыңғы операцияларды қайтару әдісі пайдаланылады, кейіннен дұрыс деректерді растау.

Жоғарыда келтірілген нұсқалардың кез келгенін пайдаланған кезде ескертулер түзетулер жасалатын құжаттарға сілтеме жасау керек. Анықталған кемшіліктер үшін қате түзетуге арналған бухгалтерлік құжат дайын.

Өзгерістерге әсер ететін критерийлер

Бухгалтерлік есеп пен есептіліктегі қателіктерді түзету, тапшылықтың маңыздылығына байланысты, басқаша немесе басқаша жүзеге асырылады. Осы көрсеткіш бойынша кемшіліктердің екі санаты анықталды. Қателер айтарлықтай немесе шамалы болуы мүмкін. Ақаулардың бірінші санатта жіктелетін критерийлер тиісті құжаттарда көрсетілуге тиіс. Бухгалтерлік есепте елеулі қателік - бұл басқа да кемшіліктермен бірге немесе басқа да ақаулармен мүдделі пайдаланушыларға осы уақыт кезеңінде ұсынылған қаржы деректерінің негізінде қабылданған уақыт кезеңінде экономикалық шешімге әсер етуі мүмкін ақау. Маңыздылық дәрежесін көрсететін критерийлер тікелей кәсіпорынмен анықталады. Бұл жағдайда ұйым ұйымның тиісті мақалалардың (мақалалардың) шамасы мен сипатына байланысты. Кәсіпорынның қаржылық саясатындағы жағдайды мынадай тұжырымдауға болады:

«Егер қате есептік көрсеткіштің 10% -дан астамына немесе индикатордың құнына бұрмаланса, қате елеулі деп танылуы керек».

Ақауларды анықтау кезеңі

Бұл критерий сондай-ақ есепке алу мен есеп берудегі қателер түзетілген ережелерге әсер етеді. Атап айтқанда, кемшіліктер:

Ағымдағы жыл анықталды:

• Аяқталғанға дейін;
• Аяқталғаннан кейін, бірақ шотқа қол қойылғанға дейін.

2. Жылдың басында табылған:

• Бағалы қағаздарға қол қойылғаннан кейін, бірақ олар мүдделі тұлғаларға ұсынылғанға дейін;
• Пайдаланушыларға шоттарды мақұлдағаннан кейін;
• Бағалы қағаздарды мақұлдағаннан кейін.

Мүдделі тұлғалар

Оларға мыналар жатады:

1. ЖШС қатысушылары.
2. Мемлекеттiк билiк органдары, жергiлiктi өзiн-өзi басқару органдары және меншiк иесiнiң құқықтарын жүзеге асыруға уәкiлеттi басқа да органдар.
3. АҚ акционерлері.

Ерекше жағдайлар

Маңыздылық дәрежесіне қарамастан:

• Ағымдағы жылдың аяғына дейін анықталған есеп және есептіліктегі қателерді түзету олар табылған айдағы шоттарға сәйкес таңбалармен жүзеге асырылады.
• Жылдың соңында бағалы қағаздарға қол қойылғанға дейін белгіленген кемшіліктерді түзету олар жасаған жылдың желтоқсан айына дейін жүргізіледі.

Бұл ережелер, тоқсан сайынғы аралық есептерде жасалған елеулі қателерге қарамастан, олар қайта қаралмайды. II тоқсанда. Кәсіпорын І тоқсанда пайда болған елеулі ақауларды анықтайды, оны түзету нәтижесінде туындайтын өзгерістер 6 ай (9 ай, жыл) бағалы қағаздарда көрініс табады және I тоқсандағы көрсеткіштерге әсер етпейді.

Кішігірім ақауларды жою ерекшеліктері

Егер шотқа қол қойылғаннан кейін, есепші кәсіпорынның ағымдағы есеп саясатына сәйкес маңызды емес болып саналатын қатені тапса және өткен кезеңде рұқсат етілген болса, онда PBU-ның 14-тармағына сәйкес ол анықталған айдағы тиісті шоттардағы белгілермен түзетіледі. Кіріспеушілікті жоюдан туындаған шығындар мен пайдалар ағымдағы кезеңдегі басқа шығындарға немесе кірістерге қосылады. Мысалы:

«2011 жылдың қаңтарында кәсіпорын бухгалтерлік есепте осы мәмілелерді көрсетпестен, кеңсе керек-жарақтарын сатып алып, дереу пайдаланды. Бұл кемшіліктер 2012 жылдың қарашасында анықталды. Бұл жағдайда жауапты қызметкер қате туралы есепті құрастырады. Түзетулер бағалы қағаздар бойынша қараша айындағыдай көрсетіледі:

Debit sc. 10.9 «Тұрмыстық техника және жабдықтар».

Есеп айырысуды есепке алу есебінен кредит (76, 73, 71, 70, 62, 60).

2011 жылғы 20 қаңтардағы 101 нөміріне арналған шот-фактураға сәйкес кеңсе тауарларын қабылдауды көрсетілді.

Шығындарды есепке алу шотының дебеті (44, 26).

Несие ашылды. 10.9 « Тұрмыстық техника және жабдықтар».

Кеңселік қажеттіліктерге арналған тауарлардың 2011 жылдың қаңтар айында қолданылуы көрсетілді.

Debit sc. 91.2 «Өзге шығындар».

Шот бойынша шоттағы несие (44, 26).

2011 жылғы шығындар кеңсе тауарларын сатып алу және кейiннен пайдалану үшiн экономикалық мәмiлелердi уақытында көрсетумен байланысты болатын (2011 жылғы қаңтар, 2011 жылғы 20 қаңтардағы № 101 жүк жөнелтушi ескерту) көрсетiлдi. «

Маңызды сәт

Шағын кәсіпкерлік секторының субъектілері ашық биржалық бағалы қағаздардың эмитенттерінен басқа, бухгалтерлік есепке алу және есеп берудегі қателіктерді түзетуге құқылы, олар алдыңғы жылдық кезеңде қабылданған және ағымдағы жылы бағалы қағаздарды мақұлдағаннан кейін айқындалғандай, компанияның қаржылық саясатына сәйкес танылады Сценарийдің үстінде ретроспективті қайта санаусыз. Бұл ереже 22-PBU-ге бекітілген (2-тармақ, 9-тармақ). Ұйымның қаржылық саясатында компания бұл мүмкіндікті пайдаланатынына қатысты параграфты белгілеуі керек.

Маңызды кемшіліктерді түзету ерекшеліктері

Мұндай қателерді түзету тәртібі олар ашылған кезеңге байланысты болады. Осылайша, ағымдағы кезеңдегі бағалы қағаздарға қол қойылғаннан кейін, бірақ мүдделі тараптарға ұсынылғанға дейін өткен жылдың елеулі тапшылығы, ХБУ-нің 6-тармағына сәйкес түзетіледі. Атап айтқанда, қатені түзету туралы есеп беру желтоқсанның тиісті шоттарындағы өз таңбаларын жоюды білдіреді Осы кезеңнің ішінде. Егер бағалы қағаздар кейбір басқа пайдаланушыларға берілсе (Салық инспекциясына, статистикалық органдарға және басқаларға тапсырылған), онда оларды елеулі ақау түзетілгендермен ауыстыру керек. Мұндай есептер қайта қаралған деп аталады. Өткен жылы қабылданған және ағымдағы жылы бағалы қағаздарды мүдделі тұлғаларға беруден бұрын анықталған маңызды деп танылған ақау, сондай-ақ, PBU-ның 6-тармағына сәйкес түзетіледі. Жауапты қызметкер балансты тексеруі керек. Қайта қаралған нысандар мынадай ақпаратты ашып көрсетуге міндетті:

• Бұл қағаздар бұрынғыдарды толығымен ауыстырады;
• Теңгерімді тексеруге және жаңасын жасауға негіз болатын себептер туралы.

Қаралған құжаттар бұрынғы жіберілген барлық мекенжайларға жіберіледі. Жылдық есептерді мақұлдағаннан кейін өткен өткен кезеңдегі елеулі қателіктер ағымдағы кезеңдегі тиісті шоттардағы белгілермен түзетіледі. Бұл жағдайда скорингтік серіктес корреспонденттік шот ретінде әрекет етеді. 84 «Жойылмаған шығындар (бөлінбеген пайда)».

Салыстырмалы көрсеткіштерді айырбастау

Ол алдыңғы кезеңнің қателігі ешқашан рұқсат етілмеген секілді есеп беру элементтерін түзету арқылы жүзеге асырылады. Бұл әдіс ретроспективті қайта есептеу деп аталады. Өткен кезеңдегі ақаулыққа жол берілетін салыстырмалы көрсеткіштерге қарағанда орындалады. Басқаша айтқанда, егер дәлме-дәлдік 2011 жылы орын алған болса және 2012 жылдың қарашасында анықталған болса, онда 2012 жылғы есептерде көрсеткіштерді қайта есептеу 2011 жылғы 31 желтоқсандағы жағдай бойынша жүзеге асырылады. Сонымен қатар 31.12.2012 ж. Элементтері түзетілген ақпаратты қамтиды. Ерекше жағдайларда, мүмкін болмаған жағдайлар болады:

• Бұл дәлсіздікті нақты уақыт кезеңімен байланыстыруды белгілеу;
• Барлық алдыңғы есептік кезеңдерде жиынтық соманың әсерін бағалау.

Арнайы талаптар

Тепе-теңдік сызықтары бекітілген өткен кезеңнің айтарлықтай қателігін түзету кезінде оларды ауыстыруға, қайта қарауға және мүдделі пайдаланушыларға қайта ұсынуға болмайтындығына назар аудару қажет. Егер ақаулық ағымдағы жылдың басынан бері ұсынылған қағаздардан ерте басталса, тиісті міндеттемелердің, капиталдың, активтердің бастапқы сальдосы түзетіледі. Қазіргі уақытта бухгалтерлік есеп екі алдыңғы жылдардың аяғындағы көрсеткіштерді көрсету үшін пайдаланылады. Осылайша, егер дәлме-дәлдік 2009 жылы қабылданса және 2012 жылы анықталса, 2010, 2011 және 2012 жылдардың басындағы кіріс балансы қайта есептеледі. Алынған ақпарат соңғы берілген жылдағы шоттардағы түсіндірме жазбада көрсетіледі. Егер елеулі қателердің ықпалын анықтау туралы хабарланған бір немесе бірнеше алдыңғы кезеңдерде мүмкін болмаса, кәсіпорын белгілі бір баптар бойынша бастапқы баланстарды түзетуі керек. Бұған капиталдың, міндеттемелердің және активтердің ең ерте кезеңнің басында қайта есептеуді жүзеге асыруға болады. Егер бұрынғы есеп айырмашылықтарына елеулі қателіктердің ықпалын анықтау мүмкін болмаса, онда көптеген немесе күрделі есептеулер қажет болса, олардың орындалуына ақаулық пайда болған кездегі жағдайға қатысты ақпаратты анықтау мүмкін емес немесе өтініш беруден кейін алынған ақпарат қажет бола ма.

Ақпаратты ашу

PBU 15-тармағының талаптарына сәйкес кәсіпорынның жылдық қызметі туралы қаржы есептілігіне түсіндірме жазба ағымдағы кезеңде жойылған өткен кезеңдердің елеулі қателіктеріне қатысты белгілі бір ақпаратты қамтуы тиіс. Атап айтқанда, бағалы қағаздарда мыналар көрсетілген:

1. Əрбір мақалаға түзету сомасы əрбір алдыңғы кезең үшін əлі де мүмкін.
2. Қатенің сипаты.
3. Акцияға шаққандағы негізгі және таратылған пайда (залал) үшін түзету сомасы. Көрсеткіш кәсіпорын бір акцияға келетін пайда туралы ақпаратты жариялауға міндетті болған жағдайда көрсетіледі.
4. Есепті кезеңнің ең ертегі кезеңіндегі бастапқы сальдодағы өзгерістердің сомасы.

Егер дәлме-дәлдіктің ықпалын қағаздарда көрсетілетін бір немесе бірнеше алдыңғы циклдерге анықтау мүмкін болмаса, түсіндірме жазба осы жағдайға әкеліп соқтырған себептерді ашып көрсетуге тиіс. Бұған қоса, сіз елеулі қателіктер үшін түзету әдісін, сондай-ақ өзгерістердің тіркелген кезеңін де көрсетуіңіз керек.

Мысал:

2012 жылғы қыркүйекте кәсіпорынның шетелдік валютада сатып алған ұзақ мерзімді қарыздар мен несиелердің негізгі сомаларын қайта бағалау жүргізілмегендігі анықталды. 2012 жылғы ставка бойынша осы міндеттемелер сомасынан айырбастау бағамының айырмасын есептеу барысында есепші теріс айырмашылықты алды. Бұл ақаулық маңызды болып саналады, ұйым шағын кәсіпорын ретінде әрекет етпейді. Көрсетілген қате:

1. Төменде келтірілген баптар бойынша теріс бағамдық айырмашылық мөлшерінің көрсеткіштері бойынша көрсеткіштердің бұрмалануы:

- заемдық қаражаттың сомасы азаяды (1410 жол);

- Бөлінбеген пайда мөлшері тым жоғары (1370 жол).

2. Индикаторлар сомасының шамадан тыс есептелген табыс салығы сомасына айырбас бағамдарының айырмашылығынан бұрмалауы:

- Бөлінбеген пайда төмендейді (1370 жол);

- Қысқа мерзімді берешек пайда салығы сомасы бойынша (1520-жол) асып кеткен.

31.12.2010 және 31.12.2011 жағдай бойынша ретроспективті қайта есептеуді орындау қажет. Кәсіпорында 2012 жылға мынадай мәмілелер жасалады:

2012 жылға ұзақ мерзімді несиелер мен несиелерді қайта бағалаудан туындайтын теріс айырмашылықты тану:

Debit sc. 84 «Жойылмаған шығындар (бөлінбеген пайда)».

Несие ашылды. 67 «Ұзақ мерзімді несиелер мен қарыздарды есептеу».

2010 жыл үшін теріс айырмашылықпен есептелген шамадан тыс есептелген табыс салығы:

Debit sc. 68.4 «Табыс салығы» (осы шот бойынша несие қалдығы болмаған жағдайда, компания салықтық (кейінге қалдырылған) активке ие болады - дебет 09).

Несие ашылды. 84 «Жойылмаған шығындар (бөлінбеген пайда)».

Қорытындылай келе

Көріп отырғаныңыздай, қателерді түзету өте қиын процесс. Ол осы процедураларды реттейтін нормативтік-құқықтық актілерге ерекше назар аударуды талап етеді. Жоғарыда айтылғандай, кәсіпорынның қателіктерін толықтай жою мүмкін емес. Сондықтан мамандар бухгалтерлік жазбалардың ақауларын уақытында анықтау және түзету үшін жеткілікті білімдерге ие болуы керек.